南通恒企会计培训学校：制造费用的账务处理

(一)制造费用的核算内容

制造费用是产品制造成本的重要组成部分，它是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用作为一种间接费用，在发生时一般无法直接判定它应归属的成本核算对象，因而不能直接计入所发生的产品成本中去，它必须按费用发生的地点进行归集，月度终了，再采用一定的方法在各成本核算对象间进行分配，然后才能计入各成本核算对象的成本中去。制造费用主要包括以下几项：

1.间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，车间生产用房屋及建筑物折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。

2.直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验费。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。

3.车间用于组织和管理生产的费用，包括车间人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。如果企业的组织机构分为车间、分公司和总公司等若干层次，则分公司也与车间相似，也是企业的生产单位，因而分公司用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用核算。

(二)基本账务处理

为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，企业应当设置“制造费用”科目。该科目的借方反映企业发生的各项间接费用，贷方反映企业分配的各项间接费用，除季节性生产性企业外，期末一般无余额。

季节性生产企业基本生产车间的制造费用，一般可按制造费用的全年或停工月度预算数和产品的全年计划产量，计算确定计划分配率，据以进行分配。如果制造费用的实际发生数、产品的实际产量与预算数、计划产量相差较大时，应当及时调整计划分配率。年度终了，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余都应当在本年内调整产品成本：发生数大于分配数的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记。

(三)制造费用核算过程中应注意的几个问题

1.制造费用不同于管理费用。

为了正确地计算产品的制造成本，应严格区分制造费用和管理费用的界限。制造费用也称为间接费用，是企业为生产产品和提供劳务而发生的，是产品制造成本的重要组成部分；管理费用属于期间费用的一种，是企业为组织和管理经营活动而发生的。

2.企业发生的各项制造费用，应当按照一定的方法进行分配。具体分配方法通常包括以下几种：(1)按生产工人工资；(2)按生产工人人工时；(3)按机器工时；(4)按耗用原材料的数量或成本；(5)按直接成本(原材料、生产工人工资及应提取的福利费之和)；(6)按产品产量。

企业可以根据需要自行决定具体采用哪种分配方法，但是分配方法一经确定，不得随意变更。如果需要变更，企业应当在会计报表附注中予以说明。

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